הוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות), התשל"ג-1973 (1)(13)

הוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות), התשל"ג-1973 ^(1)(13)

משולב עם

תקנות מס ערך מוסף (ניהול פנקסי חשבונות), התשל"ו‑1976

בתוקף סמכותי לפי סעיף 130 לפקודת מס הכנסה, אני מורה לאמור:

בתוקף סמכותי לפי סעיפים 1, 47, 48, 49, 51, 66, 140 ו 145 לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו 1975(2) (להלן – החוק), ובאישור ועדת הכספים של הכנסת, אני מתקין תקנות אלה:

1. עוסק למעט עוסק שרישומו לפי תקנה 15א' לתקנות מס ערך מוסף (רישום), התשל"ו 1976, חייב לנהל לצורך מס ערך מוסף אותם פנקסי חשבונות ותיעוד הנילווה אליהם שנדרש לנהל לעניין מס הכנסה ויחולו עליו הוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות) (מס' 2), התשל"ג 1973 (להלן – ההוראות) וכן כל הוראה אחרת לפי סעיף 130 לפקודת מס הכנסה, כתקפםמעת לעת, בשינויים המחויבים ובשינויים המפורטים בתקנות אלה.

שינויים כלליים

2.

(א)  בכל מקום בהוראות –

(1)   במקום "נישום" קרי "עוסק";

(2)   במקום "נציב" או "פקיד השומה" קרי "המנהל";

(3)   במקום "חשבונית" קרי "חשבונית עסקה".

(ב)  הקלה שנתן נציב מס הכנסה בהתאם לסעיף 3 להוראות יראו אותה כאילו ניתנה מאת המנהל.

פרק א: כללי

הגדרות

1. בהוראות אלה –

"אזור" – כהגדרתו בסעיף 3א לפקודה;(16)

     "מערכת חשבונות" – ספרי חשבון ותיעוד אשר נישום חייב לנהל לפי הוראות אלה, ואם ספרים ותיעוד כאמור מנוהלים באמצעות תוכנת מחשב, ובלבד שהם מערכת חשבונות ממוחשבת;(12)

"מערכת חשבונות ממוחשבת" – מערכת חשבונות, או חלק ממנה, המנוהלת באמצעות מחשב בהתאם לכללים שנקבעו בנספח ה' שבסעיף 36, לרבות תוכנה, טבלאות עזר ואמצעיאיחסון ממוחשבים ולמעט קובץ זמני; ולגבי מערכת חשבונות המנוהלת באמצעות תוכנה החייבת רישום במרשם התוכנות לניהול מערכת חשבונות ממוחשבת כאמור בנספח ה' שבסעיף 36 – ובלבד שנרשמה על ידי המנהל; ביטל המנהל רישומה של תוכנה, כאמור בסעיף (ג)(4) בנספח ה' האמור (להלן – ביטול הרישום), יראו בה מערכת חשבונות ממוחשבת לגבי לקוחות שרכשו את התוכנה לפני ביטול הרישום, למשך תקופה שלא תעלה על שישה חודשים לאחר ביטול הרישום.(12)

     "ספר חשבון" – פנקסים אשר נישום חייב לנהל לפי הוראות אלה;

     "ספר" – פנקס שבו נרשמות פעולות, לרבות כרטסת או קובץ קבוע;(16)

     "קובץ" – קבוצת רשומות של מערכת חשבונות ממוחשבת;

     "קובץ קבוע" – קובץ אשר מתקיימים בו כל אלה:

(1)  אין אפשרות למחוק רשומה בו;

(2)  הרשומות בו מוספרו באופן אוטומטי במספור עוקב, כשרצף המספרים העוקבים נשמר מעיבוד לעיבוד במשך שנת המס;

(3)  אינו קובץ זמני;

     "קובץ זמני" – קובץ המשמש כטיוטה בלבד;

     "ספר כרוך" –

(א) ספר שהוא כרוך, ודפיו מוספרו במספרים עוקבים לפני התחלת השימוש בו; או

(ב) דפים כרוכים בפנקס בעת הרישום, שכולם מוספרו במספרים עוקבים לפני התחלת השימוש בו, ובלבד שכאשר נתלש דף יישאר העתק הימנו כרוך ונושא מספר זהה למספר הדף שנתלש; או

(ג)  קובץ קבוע;(16)

     "תיעוד" – תיעוד פנים ותיעוד חוץ;

     "תיעוד פנים" – רישום בגין פעולה שנעשה על ידי הנישום או מטעמו;

     "תיעוד חוץ" – רישום בגין פעולה, שנתקבל על ידי הנישום או מטעמו מגורם חוץ, ואולם אם נשלח או נקלט באמצעות מחשב – רישום שהוא מסמך ממוחשב בלבד; (16)

"רישום" במערכת חשבונות ממוחשבת – העברת רשומות לקובץ קבוע או לקבצים קבועים;(16)

"מסמך ממוחשב" – מסמך שמתקיים בו כל אחד מאלה:

(1)  הוא נוצר, נשלח, נקלט, נראה ונשמר באמצעים ממוחשבים;

(2)  הוא חתום בחתימה אלקטרונית מאושרת או בחתימה אלקטרונית מאובטחת, של עורך התיעוד;(18)

(3)  נמחקה.(18) [עד למחיקה נאמר: "צוינו בו בצורה בולטת לעין המילים "מסמך ממוחשב";(16)]

"חתימה אלקטרונית מאובטחת" – כהגדרתה בחוק חתימה אלקטרונית, התשס"א‑2001;(16)

"חתימה אלקטרונית מאושרת" – כהגדרתה בחוק חתימה אלקטרונית, התשס"א‑2001;(16)

     "תקבול" – כל סכום במזומן, בשטר, או בשיק שהתאריך הנקוב בו מאוחר מתאריך קבלתו או בכרטיס אשראי(9), שקיבל הנישום, במישרין או בעקיפין, במהלך עסקו;

      "כרטיס אשראי" – כרטיס אשראי או כרטיס בנק, כהגדרתם בחוק כרטיסי חיוב, התשמ"ו‑1986; (9)

     "פעולה" – כל פעולה המשפיעה על הרכוש, על ההון, על ההתחייבויות או על התוצאה העסקית של עסקו של הנישום, לרבות תקבול מכירה או מתן שירות, משלוח טובין והובלת טובין;

     "עסק" – לרבות משלח יד;

     "מועסק" – לרבות הבעלים ובני משפחותיהם העובדים בעסק וכן שותפים העובדים בעסק;

      לענין זה –

(א) חניך או מי שעובד לא יותר מארבע שעות ביום ייחשב לחצי מועסק;

(ב) מי שעבד בעסק חלק משנת המס ייחשב לחלק ממועסק כיחס תקופת עבודתו לשנה שלמה;

     "מחזור" – אחד מאלה:

(א) סכום המכירות וסכום התמורה בעד שירותים – לרבות מסים עקיפים, בשנת המס הקודמת או בשנת המס האחרונה שלגביה נערכת שומה סופית (להלן – "השנה הקובעת"), והכל לפי הסכום הגבוה, כשהוא מוכפל ב‑12 ומחולק למספר חודשי פעילות העסק בשנת המס הקודמת או בשנה הקובעת, לפי הענין.

      לענין זה – "חודש" – לרבות חלק מחודש.

(ב) לגבי נישום שפנקסיו היו בלתי קבילים בשנה הקובעת – אחד מאלה, לפי הסכום הגבוה שביניהם:

(1)  הסכום השווה למחזור שנקבע לצורך השומה בשנה הקובעת, כשהוא מותאם לעליית המדד, מהמדד שהתפרסם בחודש הראשון של השנה הקובעת ועד למדד שהתפרסם בחודש הראשון של שנת המס הקודמת;

(2)  הסכום האמור בסעיף קטן (א);

(ג)  לגבי נישום שלא היה לו מחזור, בשנת המס הקודמת(2) – אחד מאלה:

(1)  מחזור בשנת המס שלפני השנה הקודמת, כשהוא מותאם לעליית המדד מהמדד שהתפרסם בחודש האחרון של שנת המס שלפני השנה הקודמת ועד למדד שהתפרסם בחודש האחרון של שנת המס הקודמת.

(2)  לא היה לנישום מחזור בשנת המס שלפני השנה הקודמת – אומדן המחזור או ההוצאות בעסק בשנת המס, לפי הגבוה ביניהם.

      לענין זה, "שומה סופית" – שומת מס הכנסה או שומת מס ערך מוסף, שנערכה לתקופה מקבילה לשנת מס, שאין עוד לגביה זכות להשגה או לערעור.

     "מזומן" – לרבות שיק שקיבל הנישום ושהתאריך הנקוב בו אינו מאוחר מתאריך קבלתו.

     "סרט קופה רושמת" – סרט ביקורת של קופה רושמת או של מכונה להוצאת כרטיסי נסיעה(6);

     "קופה רושמת" – קופה רושמת על פי פרט 84.70.5000 לצו תעריף המכס והפטורים ומס קניה על טובין, התשנ"א‑1990, העונה על כל התנאים המפורטים בנספח א' שבסעיף 36; [הסיפא שנמחקה מיום 30.6.2000: "וכן קופה רושמת שאישר הנציב או מנהל המכס ומע"מ ואשר נרכשה על ידי הנישום קודם תחילת תוקפו של סעיף 1 להוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות) (מס' 2) (תיקון מס' 2), התשנ"א‑ 1991".](6)(9)

"תיק תיעוד חוץ" – תיק שבו יישמר תיעוד החוץ לפי שיטה המאפשרת את איתור התיעוד, ואם הוא מסמך ממוחשב – אמצעי אחסון ממוחשב המאפשר את איתור התיעוד לפי שיטה כאמור;(16)

     "רישום שיטתי" – רישום פעולות שנעשה באופן עקבי, בספר כרוך, או בכרטסת המהווה חלק בלתי נפרד ממערכת חשבונות על פי שיטת החשבונאות הכפולה.

     "דפוס" – הדפסה בבית דפוס לרבות הדפסת מחשב;

     "חוק מע"מ" – חוק מס ערך מוסף, התשל"ו‑1975;

     "חשבונית מס" – כמשמעותה בחוק מע"מ;

חובת ניהול מערכת חשבונות

2. (א) נישום חייב לנהל מערכת חשבונות לפי התוספת בהוראות אלה החלה עליו, ובהתאם לאמור בהוראות אלה; הוראה זו לא תחול על נישום שלא היתה לו, בשנת המס, הכנסה לפי סעיף 2(1) לפקודה; לענין זה "הכנסה לפי סעיף 2(1) לפקודה" – למעט הכנסה שנתקיימו לגביה כל אלה:

(1)  נוכה ממנה מס במקור בשיעור שאינו נמוך מ‑40%, או, באישור פקיד השומה – בשיעור שאינו נמוך מ‑30%;

(2)  הוא לא תבע בניכוי, לפי סעיף 17 לפקודה, הוצאות שהוצאו ביצורה;

(3)  ההכנסה היא ממתן שירותים וחובת תשלום מס ערך מוסף חלה על מקבל השירותים שמכח תקנה 6א לתקנות מס ערך מוסף, התשל"ו‑1976.

(ב)  נישום שבשל חלקים שונים של עסקו חלות עליו תוספות שונות להוראות אלה חייב לנהל מערכת חשבונות לפי התוספת המתייחסת לחלק שהוא עיקר עסקו בתיאומים סבירים בנסיבות אותו עסק בהתחשב בתוספות האחרות החלות עליו.

ניהול מערכת חשבונות בידי עוסק זעיר(8)

2א. על אף האמור בסעיף 2, עוסק זעיר שסעיף 31(3) לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו‑1976, חל עליו, יהיה חייב לנהל מערכת חשבונות שתכלול לפחות:

(1)  שוברי קבלה או ספר פדיון יומי;

(2)  תיק תיעוד חוץ.

פטור וסטיות לא מהותיות

3. (א) נישום אשר מחמת אופיו, היקפו או נסיבותיו של עסקו מבקש הקלות בניהול מערכת החשבונות לפי הוראות אלה יפנה לפקיד השומה בבקשה מנומקת שבה יפרט את ההקלות המבוקשות.

(ב) (1)  פנה נישום לפקיד השומה כאמור בדואר רשום שלושה חדשים או יותר לפני תחילת שנת מס פלונית ולא קיבל את החלטתו עד תחילת אותה שנת מס, תיראה בקשתו כמאושרת על ידי פקיד השומה לאותה שנת מס בלבד;

(2)  פנה נישום בדואר רשום אחרי המועד האמור בפסקה (1) ולא קיבל החלטתו של פקיד השומה תוך ארבעה חדשים מיום הגשת הבקשה, תיראה בקשתו כמאושרת מתום ארבעת החדשים כאמור ועד תום שנת המס.

(ג)  נישום אשר ניהל מערכת חשבונות כנדרש בסעיף 2 ובהתאם להקלות שאישר לו פקיד השומה, או נישום אשר פנה לפקיד השומה כאמור בסעיף קטן (ב) ורואים בקשתו כמאושרת כפי שנקבע בפסקאות (1) או (2) וניהל מערכת חשבונות כנדרש בסעיף 2 ובהתאם להקלות המפורטות בבקשתו, יראוהו כאילו ניהל מערכת חשבונות לפי הוראות אלה.

(ד)  נתגלתה סטיה מהוראות אלה, שאינה מהותית לענין קביעת הכנסתו של הנישום, המס שבו חב העוסק*, לא יראו בסטיה זו בלבד אי קיום הכללים לשיטת ניהול הפנקסים.

שותף בשותפות

4. לענין הוראות אלה יראו עסק ששותפים בו מספר בני אדם כאילו הוא כולו שייך לכל אחד מהשותפים.

פרק ב: תיעוד

שובר קבלה

5. (א) תיעוד פנים שהוא שובר קבלה ייערך לכל תקבול בנפרד ויכלול –

(1)  מספר עוקב;

(2)  שם הנישום ומספר תעודת הזהות או מספר החברה במשרד רשם החברות, או מספר האגודה השיתופית במשרד רשם האגודות השיתופיות, או מספר הרישום כעוסק לצורך מס ערך מוסף, לפי חוק מס ערך מוסף, התשל"ו‑1975;

(3)  תאריך;

(4)  שם המשלם ומענו, להוציא מקרים של מכירות קימעוניות במזומן; היה מענו של המשלם ידוע לנישום – אין חובה לציינו;

(5)  סכום התקבול;

(6)  מהות התקבול או ציון החשבון שאותו יש לזכות;

(7)  חתימת המקבל, אלא אם כן נשלחה הקבלה כמסמך ממוחשב.(18)

(ב) ניתן שובר קבלה בעד שטר או שיק, יכללו בו בנוסף לאמור פרטים מזהים: מספר השטר או השיק, שם הבנק וסניפו, זמן הפרעון או כיוצא באלה.

(ג)  חשבונית שנערכה על פי סעיף 9 ושתמורתה סולקה במלואה סמוך למסירת הטובין או לגמר השירות וצוינו עליה המלה "נפרע" והפרטים הנדרשים בסעיף קטן (ב), תשמש גם כשובר קבלה; חשבוניות שנערכו כאמור ימוספרו בסדרת מספרים עוקבים נפרדת.

(ד)  עותק אחד משובר הקבלה יימסר למשלם.